2019年川普在白宮將總統自由勳章頒給經濟學家拉弗(Arthur B. Laffer)，表彰他的「拉弗曲線」(Laffer Curve)與減稅政策，為美國40年來的稅基擴大與經濟奠定了強大基礎。值得重視的是，台灣在2018年首度出現了負的所得稅收彈性。

低報或匿報所得情形嚴重

地下經濟是指故意或不受政府監管，未向政府申報繳稅，其產值和收入均未計入政府統計的國民生產總值經濟活動。地下經濟普遍存在於當今世界各國。行政院主計總處將地下經濟定義為：「非法經濟」與「隱藏經濟」的兩者加總。

台灣民眾長期以來習於使用現金交易，不像中國大陸普遍使用無現金的電子支付交易，因此容易造成地下經濟與逃漏稅，不僅造成稅收損失，也形成租稅的水平不公平與垂直不公平。這些被歸為地下經濟的項目並非完全「不合法」，只是數量大、規模小，政府不容易掌握，例如小吃店、夜市、房東、黑牌車、日領現金的臨時工、未立案的個人工作室等，除了政府課不到稅，相關從業人員也無法獲得應有的保障。

從財政學的角度觀之，當地下經濟規模過大，就會導致一些極重要的變數，例如GDP無法真實反映經濟狀況，以致政府在制定政策時，容易造成預估值與實際結果偏誤擴大。從表1可見2018年的稅收查定開徵數與稅收實際徵收數，2018年稅收查定開徵數為6,610億元，稅收實徵數為4,307億元，由於稅收查定開徵數是財政部在前一年，根據以往歷年與各項總體經濟指標，以模型精確預測推估當年度的總體稅收應徵數額是多少，除非出現不可控制的重大事件，導致經濟大蕭條，按理當年稅收實際徵收數，與前一年的稅收查定開徵數，不應該有過大的差距。表1的數據顯示「稅收實徵數」低於「稅收查定開徵數」，短徵率高達34.8%，這當中不排除是地下經濟活動與現金交易造成的稅收短徵。其中又以與景氣密切相關的綜合所得稅短徵率37.7%最高，營所稅的短徵率36.1%居次，這等於說100元的稅，實際上只收到63元，顯示個人或企業低報或匿報所得情形十分嚴重。

台灣累計欠稅數增加

按照目前稅捐稽徵法第21條規定，稅捐之核課期間，依法應由納稅義務人申報繳納的稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為5年。未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為7年。

在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵並予以處罰；但是「在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰」。可見台灣對於逃漏的追稅期有終止日，反觀中國大陸「徵管法」對於偷稅、抗稅、騙稅的情形，稅務機關追徵其未繳，或少繳的稅款，或所騙取的稅款，是「沒有限期的」。理解上，逃漏稅的核課期間永久有效，比較符合租稅公平正義的精神。

進一步由表2觀察可知，台灣近5年來累計欠稅數。2014年度逾核課期間金額為1.45億元，但累計欠稅數為1,473億元，較上一年度增加41億元，到了2015年當年度逾核課期間金額為1.28億元，累計欠稅數降為1,393億元，顯示2015年欠稅數比2014年減少80億元，稅基侵蝕情況略有改善。不過，到了2016年當年度逾核課期間金額為1.03億元，累計欠稅數卻較上一年度增加64億元，2017年當年度逾核課期間金額為0.93億元，累計欠稅數又較上一年度增加63億元。2018年當年度逾核課期間金額為1.21億元，累計欠稅數又較上一年度增加71億元。累計這三年的欠稅數共計198億元，2016年以後的累計欠稅數有增無減，這對稅務稽徵能力來說，並不是好現象。

進一步由表3發現，台灣在稅收所得彈性2018年首度出現稅收所得彈性為負的情形，這表示隨著GDP的增加，稅收不但沒有沒有增加，反而減少，進一步證實台灣2018年的稅基侵蝕明顯惡化，值得蔡政府重視與提出解決之道。

應提升電子支付交易比重

正如「拉弗曲線」所言，稅率與稅收之間存在一種非線性關係，採用高稅率，不一定會取得高稅收。當稅率上升到拐點時，稅收收入達到最大，稅率一旦過了這個使稅收達到最大的「最佳稅率點」之後，隨著稅率的提高，稅收收入不但不會增加，反而會減少，這時候，減稅反而可擴大稅基，刺激消費，帶動經濟成長。也建議蔡政府提升全國電子支付交易模式的比重，以使地下經濟的逃稅大幅下降。

(作者係台灣網路大學校長)