清理大戶欠稅成效有限

政府為有效防止重大欠稅，於2010年4月要求各稅捐稽徵機關就轄內個人累計欠稅超過1,000萬元，以及營利事業累計欠稅超過5,000萬元的確定案件，於2010年5月1日辦理公告，2011年起於每年7月1日由稅捐機關辦理公告。稅捐稽徵法第34條第1項同時規定，每年7月1日，就個人累計欠稅金額超過1,000萬元，和營利事業累計欠稅金額超過5,000萬元的確定案件，在逃稅人設籍所轄稅捐稽徵機關網站公告半年，不受稅捐稽徵法第33條第1項，稅捐稽徵人員對於納稅義務人的納稅資料，應絕對遵守保守秘密的規定。

本文根據最近四年的欠稅資料歸納分析，由表1可知，自2016到2019年的累計欠稅案件數，呈現逐年遞增，欠稅累計金額亦呈現逐年遞增的趨勢。進一步觀察2016到2019年的欠稅案件徵起情形，分別為13.45億元、11.9億元、11.07億元與5.63億元，截至2020年1至9月，累計欠稅案件徵起金額僅1.59億元，可知，近年來欠稅徵起情形是呈現逐年遞減趨勢，此顯示，近年來稅捐機關追回大戶欠稅的成效並不理想。

罰則過輕恐無法抑止逃稅

進一步觀察現行稅捐稽徵法第41條有關罰則部分，可以發現，目前只規定納稅義務人採用詐術或其他不正當方法逃漏稅者，被查到將被處以5年以下有期徒刑、拘役或科或併科6萬元以下罰金，不過，又根據稅捐稽徵法第48條之2規定，逃稅人如果逃稅情節輕微，政府可以減輕或免除逃稅人應繳付的罰金，例如現行「稅務違章案件減免處罰標準」第3條即規定，營利事業所得稅納稅義務人按稅捐稽徵法報稅，若有漏報或短報所得，原本應處以所漏稅額2倍以下的罰鍰。不過，經稅捐機關調查後，核定逃漏稅額在1萬元以下者免罰，考量稽徵成本可能超過追繳欠稅稅收金額，在行政上不符合成本效益原則。

反觀中國大陸的刑法針對走私貨物、物品偷逃應繳稅額特別巨大等嚴重情節，採處以10年以上有期徒刑或無期徒刑，並對偷逃應繳稅額處以1倍以上、5倍以下罰金。相較之下，台灣稅捐稽徵法對大戶欠稅的罰則是太輕了。

核課期間應延長或改無期

一般來說，逃稅人在選擇逃稅時，會自行評估被稅捐機關查到的機率和罰則輕重，以決定是否逃稅，而核課期間的長短對納稅人是否逃稅，也會產生一定程度的影響。按現行稅捐稽徵法第21條規定，納稅人非故意以詐欺，或其他不正當方法逃漏稅，核課期間為5年，若是以故意、詐欺，或其他不正當方法逃漏稅，核課期間為7年，逃稅人只要過了核課期間，便永遠不必補稅與繳納罰款(見表2)。

進一步觀察，現行稅捐稽徵法第23條亦規定，截至2017年3月4日以前，欠繳稅款達到1千萬元以上者的納稅人，稅捐機關仍有權力繼續對逃稅人執行追稅，但最後追稅執行期間是2022年3月4日以前。換句話說，欠稅大戶只要過了該時間，所欠的千萬，甚至上億的稅款，便可以永遠免繳，但這樣除了對大多數誠實納稅人不公平，人民甚至可能對蔡政府的施政產生不信任，或也想選擇逃漏稅。反觀中國大陸稅收徵收管理法第52條規定，對於偷稅、抗稅、騙稅的納稅人，稅務機關可以無限期追徵其未繳或少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款。筆者建議，台灣應修訂現行稅捐稽徵法，延長核課期間，或將核課期間修改為無限期，以有效嚇阻大戶逃稅、欠稅有增無減的情形。

實施租稅赦免協商罰金

稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，納稅義務人以詐術，或其他不正當方法，逃漏稅捐者，其罰金與刑事責任一律免除。換句話說，逃稅人只要沒有被他人檢舉，或沒有被稅捐機關查到逃稅以前，自動補報所逃稅額，就不需要繳納任何罰金。這可能無法嚇阻逃稅行為，筆者建議應取消該條文免罰金的規定，並修改為補繳較逃稅被查到的罰金為低的租稅赦免協商金，以有效防範逃稅人因自動補稅，可以免繳罰金的道德冒險，這樣一來可以增加國庫收入，避免因稅法漏洞造成稅基被侵蝕，二來也可以捍衛租稅公平原則與正義精神。

(作者係台灣網路大學校長、副教授)