稅目預算數與實徵數比較

稅收預算數是指政府在預算執行的前一年度，按照預算法所編列的稅收預估額，實徵數是指政府在當年度實際所徵得的稅額，也就是實際徵起數減除退稅數的淨額，從稅收預算數與實徵數兩者的差距，可以觀察當年度各項稅目是高估或低估。

表1顯示，除了2019年的貨物稅預算數1,811億，較同一年度的貨物稅實徵數1,768億元，短徵43億元，2018年與2019年的其他稅收比重較高的幾個稅目，包括關稅、營所稅、綜所稅、地價稅、土增稅、房屋稅，稅收預算數均比實徵數要來得小，顯示2018與2019年這兩年實際徵收數已超過預算數，表現良好。

不過，由於受到新冠疫情影響，2020年的營利事業所得稅預算數編列6,397億元，但實徵數僅有4,770億元，比預算數短徵了1,627億，顯示2020年新冠疫情確實對許多企業的營業收入造成不利的衝擊。進一步觀察貨物稅，資料顯示2020年貨物稅預算數為1,783億元，而當年度實徵數僅有1,702億元，短少了81億。由於貨物稅代表廠商在一定期間進貨量的多寡，生產量與進口量多寡會反映在貨物稅上，再次確認新冠疫情對企業的營運造成相當程度的衝擊。

累計欠稅數有增無減

表3係根據財政部統計資料加以整理，2014到2019年的欠稅數並沒有太大的變化，除2015年較前一年度略有下降，其餘年度累計欠稅數都是遞增的。此外，根據目前稅捐稽徵法第21條規定，依法應由納稅人申報繳納的稅捐，已經在規定期間內申報，且沒有故意以詐欺或其他不正當方式逃漏稅捐，核課期間為5年。沒有在規定期間內報稅，故意以詐欺等不當方法逃漏稅者，核課期間為7年。由表3可知，2014年到2019年的「逾核課期間稅款」是政府永遠流失的稅基，因為已超過法定核課期間了。

重稅輕罰與輕稅重罰優劣

究竟採「重稅率輕罰」或「輕稅率重罰」哪一種方式，較能夠有效避免稅基侵蝕，一直是爭論的議題。由於所得稅較容易受到景氣好壞的影響，因此不容易準確觀察稅率變動對稅收的影響。鑑此，本文以不容易受景氣影響的遺產稅與贈與稅加以探討。

（一）遺產稅。2009年1月23日到2017年5月11日期間，政府採行的是不分金額大小，一律課以10%的單一稅率，2017年5月12日以後，遺產5,000萬元以下適用稅率10%，超過5,000萬元到1億元適用稅率15%，1億元以上20%。(見表4)觀察新舊制遺產稅的稅收變化可知，2018至2020三年的平均遺產稅收，明顯大於舊制單一稅率的平均遺產稅收，尤其2020年遺產稅收296億元，較2016年的遺產稅收254億元，增加了42億元。可知站在增加遺產稅收的立場，「重稅輕罰」比「輕稅重罰」更能增加稅收。

（二）贈與稅。在2009年1月23日到2017年5月11日期間，政府一律課以10%的單一稅率，2017年5月12日以後，贈與金額在2,500萬元以下，適用稅率10%，超過2,500萬元到5,000萬元，適用稅率15%，5,000萬元以上20%。表5可知新制與舊制的稅收變化，站在增加贈與稅收的立場，「輕稅重罰」比「重稅輕罰」更能增加贈與稅收。

(作者係台灣網路大學校長)