無人機(unmanned aerial vehicle, UAV)近年來從休閒娛樂，變成俄烏戰爭的武器。而許多國家更已開始利用無人機，協助稅捐機關進行查稅，成效如何及其可能引發的法律問題，值得探究。

運用無人機(UAV)查稅

無人機是近幾年世界各國使用的新科技，配備攝像頭和感測器的無人機近年來開始被各國稅務機關用來追查納稅人逃稅，捕捉納稅人的真實財產資訊。目前無人機用於查稅的項目包括：

(1)房產評估：無人機可以空拍精準產生房產高解析度的圖像和視頻，對於大型房地產、商業地產和人力不易到達的高山或偏遠鄉鎮尤其重要。

(2)農業檢查：對於大面積耕種農作物，無人機可以動態或定點空拍精準計算大面積農作物收成數量、土地使用情況，根據真實的產出估算應繳稅額。防止納稅人匿報收入。

(3)商業活動：無人機可以空拍露天礦砂石庫存、或是林業等經濟作物，確認企業申報的資產負債表，或損益表是否如實。無人機可以日夜對地下經濟活動進行空拍，例如利用定位導航飛越查稅的領空，以合成孔徑雷達(synthetic aperture radar, SAR）確認樓層高度。此外，具備HDR功能的無人機，測量建物會製作建物正射的照片，和房屋上一期拍攝留存的外觀進行識別，確認房屋是否做變更（例如加蓋違建），並和地政機關實價登錄資訊進行比對，產出完全的稅務地圖。

國外無人機查稅案例

目前國外使用無人機進行查稅的案例包括：

一、希臘。希臘曾經使用無人機記錄聖托里尼島(Santorini)的逃稅行為，無人機行動持續了一天，收集到證據，證實9艘旅遊船的運營商未向客戶開立發票。歷次搜集到的證據顯示，有145起逃稅案件，造成希臘政府25,000歐元的稅收損失，無人機的使用，使得稅務人員能獲得納稅人更精確的逃稅資訊。 

二、法國。2021年在全球Covid-19流行期間，發現有許多法國人開始在家中設置游泳池。根據法國泳池組織（Federation des professionnels de la piscine, FPP）的調查，2021年光是個人住宅當中新設置的游泳池，就高達24.4萬座。泳池興建業者的營收較前一年增加32%。業者獲利增加會增加政府稅收，而增建游泳池的房屋也會因資產價值增加，導致固定資產稅的提高。雖然Covid-19以前就有增建游泳池的案例，未據實向稅務機關申報增建，但疫情期間，人們避免直接接觸，稅捐機關更難以到現場確認房屋現狀。法國財政總局(DGFIP)便開發一款名為Foncier Innovant的無人機查核系統，該系統會先分析空拍圖、判斷個人住宅是否有游泳池，再比對稅捐資料，找出未申報的游泳池。在2021年試行期間，法國透過無人機找出2萬座「隱藏游泳池」，獲得將近1千萬歐元的稅收。

三、日本。日本與法國相似，近幾年均導入無人機查稅技術調查納稅人的固定資產，日本藉此縮減人力作業時間高達9成，日本的固定資產稅，接近台灣的房屋稅、地價稅等不動產相關稅收。日本埼玉縣在2019年導入無人機協助稅務機關對於固定資產進行查稅。透過AI比對空拍圖，原本需要586小時的人力工時、透過AI僅需63小時即可完成，日本的國稅廳正在讓 AI 深度學習記憶過去曾經有過逃漏稅紀錄的納稅人資料。進一步提高稅捐機關打擊逃漏稅的精確度。

台稅捐機關也利用AI查稅

為精準掌握地下經濟的稅源，台灣財政部近年開始強化稽徵技術，提升查稅精準度，打算針對營業稅、綜合所得稅、營利事業所得稅等占稅收比重最高的三大稅目，導入AI進行查核。進一步強化與戶政機關合作，交叉勾稽親等資料以揪出異常交易。以往查稅是透過經驗豐富的稅務人員，抽樣選案，找出異常申報交易。導入AI系統不僅可以比對稅務機關人力查核資料的正確性，AI甚至可以透過「深度學習」，自我修正與優化，提出更好的查核解決方案，使查稅選案更精準，同時可掌握流失稅源，減輕稅務人員的負擔。

舉例來說，有些網拍業者為躲避稅捐機關的金流勾稽，可能會請親戚設置帳戶來分散營收，以逃避辦理稅籍登記、開發票。過去若不是同一申報戶，稽徵機關在查核金流上有一定難度，要花費許多時間，但AI透過親等資料的匡列，可以容易地揪出同一個交易圈中的異常狀況。此外，AI影像辨識能判讀手寫字的內容是否出自同一人。AI還能學習稅務法令，增進對專業的判斷，例如一張憑證在不同的申報狀況，會有不同的扣抵，透過AI可以節省會計師許多繁瑣的工作。

無人機查稅引發法律問題

無人機的使用可以減輕或替代傳統稅務檢查人員的勞力，但國外目前有大量的線上課程，討論和教導人們攻擊或消滅無人機的方法。這些方法包括對無人機進行駭客攻擊，使其喪失動力或完全控制無人機，破壞無人機與其所有者之間的通信，用可以撒網的特殊設備捕捉無人機，或派出經過訓練、能夠在幾分鐘內摧毀無人機的老鷹等等。這是稅捐機關在使用無人機查稅時必須留意的問題。

最後，使用無人機進行稅務檢查，也引發了人們對隱私權和合法性的擔憂。尤其，台灣刑法第319-1條規定，未經他人同意，無故以照相、錄影、電磁紀錄，或其他科技方法，攝錄其性影像者，處三年以下有期徒刑。稅務機關必須確保在使用無人機時，遵守資料收集和隱私權的法律法規，以免觸法。

(作者係廣東海洋大學台籍教授)