2024年營利事業所得稅收通過平減物價後，較2023年要來得少，顯示通貨膨脹稅已侵蝕到企業的稅本。

通貨膨脹與CPI

通貨膨脹（inflation）係指物價在某一時期內，連續地以相當幅度上漲造成等值貨幣購買力持續性下滑，消費者物價指數（CPI）在於衡量家庭購買消費性商品與服務的價格水準變動情形，主要作用在於：（1）衡量通貨膨脹下，整體社會民眾實質所得購買力。（2）作為公私部門調整薪資及合約價款參考。（3）作為調整稅負級距（所得稅、遺產及贈與稅、土地增值稅）的參考依據。通膨形成原因包括成本推升與需求拉動。

營業稅收並未出現逆轉

台灣財政部每年10月左右都會參考物價上漲程度，公布對下一納稅年度的所得稅免稅額、一般扣除額、特別扣除額，以及所得五個稅率級距，是否需要進行調高，以抵消通貨膨脹對納稅人造成的「稅級攀升」（bracket creep）效果，這是因為納稅人雖因加薪被推至更高的所得稅率級距，但由於通貨膨脹，可能造成其實質購買力不增反減。因此，如果將徵稅的起徵點調高，部分納稅人可能降至較低稅率級距，從而減少了通貨膨脹增加的租稅負擔。

台灣營業稅法規定，在境內銷售貨物或勞務及進口貨物，不論有無銷售額，均應按銷貨收入總額課徵5%加值型，或非加值型營業稅，並以每二個月為一期，於次期開始15日內，填具規定格式申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。如有應納營業稅額，需先向公庫繳納，連同繳納收據一併申報。營業人銷售貨物或勞務，依加值型及非加值型營業稅法第7條規定適用零稅率者，可申請以每月為1期，於次月15日前向稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。 

參考表一的台灣行政院主計總處資料可知，以2021年為基期100，2021-2025年累計平均消費者物價指數分別為100、102.95、105.51、107.81、110.07（截至2025年8月底）。

再根據表二的財政部統計資料分析，2021-2024年營業稅收分別為499,357,607千元（下同）、544,366,239、572,341,653、623,736,437，平減物價指數後，可知2021-2024年的營業稅收分別為499,357,607、528,767,594、542,452,519、578,551,560，顯示平減物價指數後，各年的營業稅收並未出現「逆轉現象」。主要是總額型營業稅是按銷貨金額課稅，加值型營業稅是以銷項稅額減進項稅額來納稅，企業不論賺錢還是賠售，都要繳納營業稅，因此不致因物價指數平減而發生逆轉現象。 

營所稅收出現逆轉

台灣所得稅法第11條第2項規定，營利事業是指公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、漁、牧、礦、冶等營利事業。營利事業所得稅是針對一家營利事業經營一整年後，所結算出來的獲利或所得，進行課稅的一種稅制，其稅基，亦即課稅所得額的計算方式是以全年度營業收入總額減除全年度各項成本費用與損失，加計非營業收益，減掉非營業費損及稅捐後的純益額作為所得額。由於企業可能出現營收增加，但並未獲利的情形，因此應進一步觀察，近年來物價上漲是否對營利事業所得稅造成逆轉？

表三顯示2021-2024年的營利事業所得稅收，分別為701,845,090、1,027,278,985、1,079,455,217與1,121,990,863，平減物價指數後，2021-2024年的營利事業所得稅收分別為701,845,090、997,842,627、1,023,083,325與1,001,257,042。弔詭的是，平減物價指數後，2024年的營利事業所得稅，較2023年營利事業所得稅少，顯示平減物價指數後，2023年與2024年的營所稅出現「逆轉現象」，亦即2024年平減物價指數後，整體企業實際獲利較2023年少，但2024年所繳營所稅卻較2023年多。另，表四顯示平減物價指數後，2023與2024年的個人所得稅並未出現「逆轉現象」。 

結語

綜上分析可知，企業在2024年繳納較2023年多的營利事業所得稅，主要是由於通膨所造成的企業稅負增加，因目前營利事業所得稅率是20%，不同於個人綜合所得稅共分五個稅率級距（5%-40%），政府可通過調高個人所得稅免稅額或扣除額減免金額，以減輕納稅人因通膨造成的租稅負擔。有鑑於通膨已嚴重侵蝕企業的稅本，建議比照個人綜合所得稅，逐年依物價指數決定是否調高免稅額與扣除額的模式，同意企業扣除因通膨所增加的通膨稅負擔，以維護納稅企業的權益與稅制的公平正義。

 （作者係廣東海洋大學台籍教授）